COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
Tratamiento Común Diferentes Productos
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega.
Métodos para separar los costos conjuntos
En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son:
Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común
Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto
Costo Medio = Costos Conjuntos = $1800 = $30
Total de Productos Conjuntos 60
Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.
Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos).
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.
Para A: 20*$3.000=$60.000
Para B: 10*$4.000=$40.000
Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:
Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000
Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000
Valor Realizable Neto (VRN)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Prod. P. Vta. Producción Val. De Merc. C. Adic. VRN Aplicac.
A $ 3.000 20 $ 60.000 $ 10.000 $ 50.000 $ 40.000
B $ 4.000 10 $ 40.000 $ 15.000 $ 25.000 $ 20.000
SUBPRODUCTOS
Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos.
Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción
En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS XXX
Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto XXX
TOTAL DE COSTOS (XXX)
Costos del Producto Principal (XXX)
Costos del Subproducto (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX
EJERCICIO
Ahora presentaremos a modo de ejemplo el Problema 3, las partes i) y ii) de los ejercicios prácticos de esta sección.
Asterix compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:
Cto. por Proc.
PRODUCTO Producción Ventas Adicional
A 480.000 $ 140.000 $ 35.000
B 8.000 $ 12.000 $ 7.200
C 6.250 $ 5.000 $ 3.000
D 9.000 $ 24.000 $ 800
SE PIDE:
i) Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000.
ii) La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido:
A: $ 0,18
B: $ 0,75
C: $ 0,80
D: $ 2,40
¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?
SOLUCIÓN:
i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.
Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))
NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del Valor Realizable Neto.
Ventas Costo Adicional V.R.N.
Producto A $ 140.000 $ 35.000 $ 105.000
Producto B $ 12.000 $ 7.200 $ 4.800
Producto C $ 5.000 $ 3.000 $ 2.000
Producto D $ 24.000 $ 800 $ 23.200
SUMA $ 135.000
Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos. Con esta información podemos calcular los márgenes de explotación para cada producto.
ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:
Producto A $ 66.111
Producto B $ 3.022
Producto C $ 1.259
Producto D $ 14.607
TOTAL $ 85.000
UTILIDAD
ProductoA ProductoB ProductoC ProductoD
Ventas $ 140.000 $ 12.000 $ 5.000 $ 24.000
Costo Conjunto $ -66.111 $ -3.022 $ -1.259 $ -14.607
Costo Adicional $ -35.000 $ -7.200 $ -3.000 $ -800
UTILIDAD $ 38.889 $ 1.778 $ 741 $ 8.593
TOTAL UTILIDAD $ 50.000
ii) En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero.
Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.
Producción Precio de Venta Val. De Vta. P.S.
Producto A 480.000 $ 0,18 $ 86.400
Producto B 8.000 $ 0,75 $ 6.000
Producto C 6.250 $ 0,80 $ 5.000
Producto D 9.000 $ 2,40 $ 21.600
SUMA $ 119.000
Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los márgenes de explotación para cada producto.
ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:
Producto A $ 61.714
Producto B $ 4.286
Producto C $ 3.571
Producto D $ 15.429
TOTAL $ 85.000