COSTOS EN TOMA DE DECISIONES

Básicamente no existe un procedimiento para tomar una decisión, todo dependerá de la creatividad del encargado de decidir, aunque se pueden establecer ciertas pautas.  Primero efectuaremos algunas definiciones.

Costos e ingresos relevantes: Son aquellos que difieren entre 2 o más cursos alternativo de acción en el futuro.

Costo hundido: Es un costo pasado, el cual no se puede recuperar y por lo cual es irrelevante a la hora de tomar una decisión.

Costos e ingresos incrementales (o decrementales): Equivale a un Incremento (o descenso) en los costos o ingresos totales al tomar un curso de acción alternativo.

Problemas Comunes en la Toma de Decisiones

ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL

En ocasiones se les presenta a la empresa un pedido especial el cual requiere que se venda a un precio menor que el de mercado.

En general esta orden especial se debería aceptar sí:

Los ingresos adicionales son mayores que los costos adicionales al aceptar la orden especial.

Si existe capacidad ociosa en la empresa, i.e. la orden especial no produce un aumento en los costos fijos y su precio es mayor que los costos variables.

Además los descuentos especiales que se ofrecen a los pedidos especiales no generen descontento en los antiguos clientes.

Ejemplo: Una empresa de vestuario, posee un precio de venta de sus camisas de $5.500, sus costos variables ascienden a $4.800.  Si un cliente ofrece pagar 5.000 por 12.000 camisas y la empresa posee suficiente capacidad ociosa ¿Conviene aceptar esta oferta? Argumente.

Solución:

Conviene aceptar la oferta en términos económicos, pues se posee capacidad ociosa en la empresa y además cada producto genera un margen de contribución unitario de $200 ($5.000 - $4.800), aunque hay que estudiar el efecto que generará aceptar la oferta entre los actuales clientes.

HACER O COMPRAR UNA PARTE O PIEZA

Todo dependerá de la capacidad que posea la empresa para producir una pieza en forma tan eficiente como su proveedor potencial e incorporando los costos alternativos.

Ejemplo:  Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 2.

Eliminar una línea o Producto

Una línea o producto será eliminado o sustituida, si la reducción o ahorro en los costos superen los ingresos perdidos.  Cabe destacar que para evaluar esta alternativa es muy importante no confundirse con el tratamiento de los costos fijos, ya que en ocasiones productos que parecen no rentables se debe a la asignación que se les hace de costos fijos.

Ejemplo:  Supongamos que la Empresa GWX posee la siguiente situación:

                                                              A                   B             TOTAL        

Ingresos de Explotación          $ 180.000         $ 120.000          $ 300.000        

Costos de Explotación             $ -80.000          $ -90.000         $ -170.000        

Asignación de Costos Fijos     $ -60.000          $ -50.000         $ -110.000        

Resultado Operacional              $ 40.000          $ -20.000           $ 20.000        

Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo resultado.  Si los demás ítems no variarán al eliminar este producto, es decir no se alterarán los ingresos variables, costos variables y costos fijos ¿Qué decisión tomaría?

Solución:

Uno tiene que ver cual será el efecto de eliminar el producto B, lo veremos a través del Estado de Resultados.

            A         

Ingresos de Explotación                       $ 180.000      

Costos de Explotación                           $ -80.000      
Asignación de Costos Fijos                 $ -110.000      
Resultado Operacional                           $ -10.000      

Claramente podemos apreciar que el resultado total cayó pasando de $20.000 en la situación con 2 productos a $ -10.000 en la situación en la que sólo existe un producto, debido a que no cambiarán los ingresos variables, costos variables y costos fijos.  En la situación con dos productos, al producto B se le asignaba $50.000 de costos fijos, posteriormente se eliminó el producto B, por lo tanto estos costos fijos ahora deberán ser asignados al producto A; pasando de $60.000 a $110.000.

Mezcla de Producto con restricción única

Si una compañía produce múltiples productos usando instalaciones independientes para cada producto no se enfrenta a este tipo de problemas. Si una organización posee una instalación común podrá decidir que proporciones se producirán de cada producto.

Ejemplo:  Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 1.

Vender o Procesar Adicionalmente

Un producto se deberá procesar adicionalmente si los ingresos adicionales que genera el procesamiento adicional son mayores que los costos adicionales que produce el mayor grado de elaboración (o terminado), ya que aumentará la riqueza de la organización.

Ejemplo: Una empresa posee costos conjuntos, supongamos que nos encontramos en el punto de separación y nos ofrecen $25 por cada unidad del producto; si el producto es procesado después del punto de separación (y es terminado), el precio de venta asciende a $35.  ¿Qué decisión tomaría usted, si los costos variables unitarios equivalen a $8?

Solución:

Nos encontramos ante la siguiente situación:

Precio de Venta: $25                           Precio de Venta: $35

En este caso los ingresos adicionales corresponden a $10 ($35 - $25) y los egresos adicionales ascienden a $8, por lo tanto conviene procesar el producto adicionalmente, pues incrementaría la riqueza de la empresa en $2 ($10 - $8).

EJERCICIO

Aquí desarrollaremos a modo de ejemplo el Problema 3, de los ejercicios prácticos de esta sección.

Una Empresa tiene los siguientes costos unitarios, correspondientes a un nivel de capacidad de 50.000 unidades.

Producción     
Materia Prima Directa     $                  6,6        
Mano de Obra Directa    $                  3,3        
CIF Variable                   $                  0,7        
CIF Fijo                          $                  1,1        
Administración y Venta 
Variable                         $                  3,3        
Fijo                                $                  1,3        

Se sabe que el precio de venta es de $ 22 y que podría comprar a un proveedor externo a un precio    de $ 17,6, pudiendo de esta manera arrendar la planta en $ 75.000 y tomando esto al arriendo de una bodega por   $ 37.500.  Se sabe que la empresa estaría dispuesta a comprar una cantidad igual a su nivel de capacidad y que esta tendría unos costos fijos inevitables de $ 54.000.  Se pide evaluar cual decisión será la más conveniente  para la empresa.        

SOLUCIÓN:

Compararemos lo que sucede en los estados de resultados.  Primero evaluaremos la alternativa de seguir produciendo en forma interna, posteriormente evaluamos la situación con la compra al proveedor externo.

En esta última alternativa se deben incluir las ventas y el arriendo de la planta y dentro de los egresos incluiremos el arriendo de la bodega, las compras al proveedor externo y los costos fijos inevitables.  La decisión será optar por aquella alternativa que nos reporte un mayor margen de explotación.

En este caso nos conviene seguir produciendo internamente.